Методы прогнозирования налоговых доходов бюджета. Прогнозирование и планирование доходов бюджета Метод расчета прогнозирования доходов бюджета

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Ижевский государственный технический университет

Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая

по дисциплине «Финансовое планирование и прогнозирование»

на тему: «Методы финансового планирования и прогнозирования»

Вариант 24

Выполнил: студент группы 4-52-1

Смирнова В.В.

Проверила: к.э.н., доцент

Земцова Н.В.

Ижевск 2009

Введение

1.Планирование и прогнозирование доходов федерального бюджета

1.1.Сущность государственного бюджета. Доходы государственного бюджета.

1.2. Бюджетное планирование.

1.3. Бюджетное прогнозирование.

1.4. Методология планирования доходов Федерального бюджета.

1.5. Планирование и прогнозирование доходов в трактовке различных авторов.

2. Планирование деятельности предприятия по методу бюджетирования.

2.1. Исходная информация.

2.2. Составление прогноза.

3. Прогнозирование по методу пропорциональных зависимостей.

3.1. Исходная информация.

3.2. Составление прогноза.

Заключение

Список литературы
Введение

В современной экономической литературе и периодической печати широко обсуждаются вопросы, посвященные отдельным проблемам составления и исполнения бюджета, чаще всего связанные с налогами, как основой доходной базы бюджета.

Государственный бюджет - это важнейший плановый и контрольный инструмент, посредством которого государство перераспределяет более третьей части национального дохода и более половины своих денежных средств. Через государственный бюджет правительство реализует экономическую и социальную, внутреннюю и внешнюю политику. От размера государственного бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость социального положения страны. Он может влиять на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальную сферу.

Центральным показателем государственного бюджета является величина его доходов. Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровня благосостояния страны. Сопоставление доходов государственного бюджета с его расходами позволяет определить сумму и уровень дефицита. Такая роль доходов государственного бюджета в жизни общества и государства обуславливает необходимость совершенствование методологии их формирования и прогнозирования разработки новых подходов в этом направлении. Целью данной курсовой работы является приобретение теоретических и практических навыков в области финансового планирования и прогнозирования, в частности изучить методологию финансового планирования доходов государственного бюджета, и получить практические навыки в области планирования деятельности предприятия по методу бюджетирования и прогнозирования по методу пропорциональных зависимостей.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

· изучить понятие доходов бюджета, бюджетного планирования и прогнозирования;

· изучить методологию планирования доходов;

· рассмотреть дискуссионный вопрос в области планирования и прогнозирования доходов бюджета;

· планирование деятельности предприятия по методу бюджетирования;

· прогнозирование по методу пропорциональных зависимостей.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ОАО «Лидер». Планирование и прогнозирование проводится на основе имеющихся сведений о деятельности предприятия, на основе имеющейся бухгалтерской и финансовой отчетности. Планирование деятельности предприятия по методу бюджетирования проводится сроком на 1 год, прогнозирование по методу пропорциональных зависимостей составляется еще на один год. В общей сложности деятельность предприятия планируется на два последующих года.

1. Планирование и прогнозирование доходов федерального бюджета.

1.1.Сущность государственного бюджета. Доходы бюджета

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления» .

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства. Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующей классификацией и существующим законодательством. В процессе образования доходов бюджета происходит принудительное изъятие в пользу государства части ВВП, созданного в процессе общественного воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

Доходы бюджета имеют существенные различия по их плательщикам, объектам обложения, методам изъятия, срокам уплаты и др. Но вместе с тем они отличаются единством, т.к. преследуют одну цель – формирование доходной части бюджетов разных уровней. Им свойственны денежная форма и обезличенность.

Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер . Доходная часть бюджета формируется в основном из налогов . Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает НДС. Вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых доходов. Также значительная доля поступлений приходится на акцизы и платежи за пользование природными ресурсами, налог на покупку иностранных денежных знаков. Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы. Среди неналоговых доходов федерального бюджета можно выделить доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от реализации государственных запасов и от внешнеэкономической деятельности, а также доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, в т.ч. прибыль ЦБ России. Кроме того, в доходах федерального бюджета учитываются средства целевых бюджетных фондов. Налоги, поступающие в соответствующие бюджеты, называются закрепленными доходами.

1.2. Бюджетное планирование.

Содержание бюджетного планирования включает также вопросы теории и методологии составления бюджетов и других финансовых планов. К бюджетному планированию относится не только составление бюджета по всем звеньям бюджетной системы, но и его исполнение. Такое определение бюджетного планирования вытекает из самого определения бюджета, данного в Законе
«Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР.

Непосредственное составление бюджета на предстоящий год происходит на базе его исполнения за текущий год и тех финансовых норм и нормативов, которые доводятся до территорий, отраслей хозяйства, бюджетных учреждений.
Составление бюджета по доходам должно учитывать действующую налоговую систему в стране, реальную возможность мобилизации доходов по каждому виду налогов и сборов.

С помощью бюджетного планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами, установленными в Бюджетном послании Президента РФ, основных направлениях социально-экономического развития страны и прогнозных расчетах для соответствующих территорий, бюджетное планирование призвано показать реальные допустимые затраты и обосновать стратегию решения приоритетных отраслевых, региональных и муниципальных задач. Бюджетное планирование включает : определение общего объема и источников поступления бюджетных средств на федеральном, региональном, и муниципальном уровнях; формирование расходов бюджетов на основе единой методики расчета минимальной бюджетной обеспеченности, норм и нормативов финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг; установление направлений использования бюджетных средств, способствующих выполнению планов-прогнозов социально-экономического развития страны и приводящих к росту эффективности обществ, производства, экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бюджетное планирование увязывает макроэкономические прогнозы о бюджетных доходах с предложениями по государственным расходам.

Перед бюджетным планированием выдвигаются следующие основные задачи :
- установление общего объема финансовых ресурсов и их распределение по отдельным направлениям, национально-государственным и административным образованиям РФ, выявление размеров направления собственных ресурсов хозяйства;
- организация работы по мобилизации денежных накоплений и других финансовых ресурсов государства, финансовому обеспечению развития экономики, науки и социальной сферы;

Осуществление финансового контроля за ходом выполнения бюджета.

Принципы бюджетного планирования:

Регулирование бюджетных вопросов едиными правовыми нормами;

Адресный и целевой характер направления бюджетных средств;

Непрерывность планирования годового бюджета;

Стабильность финансовых показателей (норм, налоговых ставок, смет); балансовый метод.

В условиях перевода экономики России на рыночные основы хозяйствования существенно изменились содержание, методология и методика бюджетного планирования. Количественные ориентиры, используемые в бюджетном планировании, из директивных стали индикативными (рекомендательными); появилась возможность вместо валовых затратных показателей применять иные измерители, нацеленные на конечные качественные, и количественные результаты; возникла необходимость использования разных вариантов прогнозных расчетов; большое значение стало придаваться выбору оптимальных решений.

К числу наиболее распространенных методов бюджетного планирования относят методы : экономического анализа; экстраполяции; математического моделирования; индексный, балансовый и др.

Бюджетное планирование осуществляется в несколько этапов : составление проектов бюджетов финансовыми органами разных уровней; рассмотрение проектов бюджетов в исполнительных органах власти; рассмотрение проектов бюджетов и утверждение бюджетов в законодательных (представительных) органах государственной власти разных уровней и в органах местного самоуправления; поквартальное распределение финансовыми органами федерального, регионального и муниципального уровней доходов и расходов, а также составление сводных бюджетных росписей.

Бюджетное планирование состоит из двух стадий: подготовительной (сводное бюджетное планирование, проводятся организационно-методические мероприятия, определяется ожидаемое исполнение бюджета за текущий год, разрабатываются нормы и нормативы, определяются основные направления, пути и способы мобилизации финансовых ресурсов, изыскиваются возможности для увязки намечаемых, доходов и расходов на предстоящий год т.д.) и конкретно-адресной (планируются виды и суммы доходных поступлений, устанавливаются конкретные направления расходования бюджетных средств по отраслям, ведомствам и целевому назначению). На втором же этапе определяются поступления в бюджет по каждому виду налогов и сборов. Вся дальнейшая организация и методическая работа по составлению проектов бюджетов разных уровней также проводится соответствующими финансовыми органами.

Бюджетное планирование направлено, в конечном счете, на составление проекта бюджета. В составлении и исполнении бюджета принимают участие все органы государственной власти и управления. Непосредственно осуществляют бюджетное планирование Министерство финансов РФ, министерства финансов республик в составе РФ, финансовые управления администраций других территорий в соответствии с предоставленными им правами.

1.3. Бюджетное прогнозирование.

Обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития бюджета,возможных состояниях его доходов и расходов в будущем, путях и сроках достижения этих состояний; неотъемлемая часть бюджетного процесса, базабюджетного планирования. Прогноз строится на тщательном изучении информации о состоянии бюджета на данный момент; определении в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предполагаемых бюджетных показателей; нахождении в результате анализа наилучшего варианта развития бюджетных отношений.

Бюджетное прогнозирование ориентирует на поиск оптимального решения задач, на выбор наилучшего из возможных вариантов. В процессе бюджетного прогнозирования рассматриваются различные варианты бюджетной политикигосударства, разные концепции развития бюджета с учетом множества экономических и социальных, объективных и субъективных факторов, действующих на федеральном, региональном и местном уровнях. В отличие от финансового планирования осуществляемого, как правило, на более длительный период, бюджетное прогнозирование является адресным и рассчитано на бюджетный период, т. е. не более чем на год.

Для составления прогнозов используются два подхода: генетический и нормативно-целевой.

При генетическом подходе прогнозирование ведется от настоящего к будущему на основе установления причинноследственных связей; при нормативно-целевом определяются будущая цель и ориентиры движения к ней по нормативам, исследуются возможные события и меры, которые необходимо предпринять для достижения в перспективе заданного результата.

При разработке прогноза развития бюджета могут быть использованы различные методы. Разные авторы выделяют разные группы методов или только некоторые конкретные методы . 1) Метод экстраполяции, т. е. составление перспективы исходя из практики предшествующих периодов. Однако этот метод пригоден для прогнозирования лишь некоторых статей расходов и доходов бюджета, имеющих более или менее стабильный характер.
2) Метод экспертных оценок, т. е. прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства, также не лишен недостатков, поскольку имеет элемент субъективизма. 3) Применение этих двух методов одновременно; при этом используются как объективные тенденции развития, так и мнения экспертов.

И.М.Александров выделяет больше методов бюджетного прогнозирования: математического моделирования; индексный; нормативный; экспертных оценок; балансовый и др. Метод математического моделирования, основан на применении экономико-математических моделей, позволяет учесть множество взаимосвязанных факторов, влияющих на бюджетные показатели, и выбрать из нескольких вариантов проекта бюджета наиболее подходящий соответствующий принятой концепции социально-экономического развития страны и проводимой бюджетной политике.

При индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, уровень жизни, реальные доходы населения и т.д.

Инструментами нормативного метода являются прогрессивные нормы и финансово-бюджетные нормативы, необходимые для расчета бюджетных доходов на основе установленных налоговых ставок и учета некоторых макроэкономических ориентиров.

К методу экспертных оценок прибегают, когда закономерности развития тех или иных экономических процессов еще не выявлены, аналоги отсутствуют и приходится использовать специально выполненные расчеты специалистов экспертов экстракласса.

Балансовый метод, при котором осуществляются сопоставления (активов с пассивами, целого с его частями и т.д.), позволяет увязать расходы любого бюджета с его доходами, выявить пропорции в распределении средств между бюджетами.

Бюджетное прогнозирование сводится к расчету вероятных доходов бюджета, определению объемов и направлений расходования бюджетных средств, установлению возможных изменений в межбюджетных отношениях.

В ходе прогнозирования бюджетных доходов решаются следующие задачи: рассчитывается объем финансовых ресурсов по стране; определяются уровень и размер их возможной централизации в распоряжение государства и местного самоуправления; выявляются наиболее эффективные формы и методы изъятия деежных средств в бюджет; исследуются возможности воздействия через систему налогообложения на развитие производства и услуг, внедрение новых технологий и др.; определяются оптимальные пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней (федеральным, региональным, местным).

1.4. Методология планирования доходов бюджета.

Планирование доходов – важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого соответствующие государственные органы принимают решения о внесении изменений в налоговое законодательство, сокращении доли государственных расходов; разрабатывают меры по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики.

Планирование бюджетных доходов представляет собой формализованную последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением и распределением по уровням бюджетной системы, то есть охватывает сферу планирования доходов в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов.

Работа по планированию доходов включает три важнейших направления:

1) Расчет прогнозируемых сумм мобилизации контингентов всех видов доходов.

2) Распределение регулирующих доходов по уровням бюджетной системы.

3) Определение взаимоотношений между бюджетами различных уровней в части предоставления дотаций субвенций, субсидий.

Методология планирования – это совокупность приемов исследования с целью познания и преобразования действительности. Методология планирования включает в себя логику, методы и принципы. Однако основу методологии планирования составляют как общие так и специфические экономические законы воспроизводства общественного продукта. В качестве основных принципов бюджетного планирования выделяются непрерывность планирования годового бюджета, балансовый метод, единство правового регулирования, принцип выделения ведущего звена, принцип научности, маржинальности и др.

Для бюджетного планирования, а в частности планирования доходов бюджета, применяются в основном межнаучные методы планирования, в частности метод экстраполяции и метод экспертных оценок. Метод экстраполяции предполагает составление перспективы исходя из практики предшествующих периодов. Метод экспертных оценок – это прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами. Применение этих двух методов одновременно позволяет создать более реальную картину при определении того или иного прогнозируемого показателя.

Методология планирования доходов законодательно не установлена и поэтому нет единых методов и принципов планирования. Однако органы государственной власти, ответственные за составление проектов бюджета, применяют общие принципы и методы планирования.

Планирование доходов осуществляется в соответствии с прогнозом важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей, таких как:

· валовый внутренний продукт;

· валовый национальный продукт;

· чистый национальный продукт;

· национальный доход;

· платежный баланс;

· численность населения;

· личный доход населения и тд.

Каждый из этих показателей служит основой для расчета как общей суммы поступлений бюджетных доходов, так и отдельных групп, видов налогов и прочих неналоговых поступлений в бюджеты.

1.5. Планирование и прогнозирование доходов в трактовке различных авторов.

Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Под ред. Г.Б.Поляка – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009.	Планирование налоговых доходов. Планирование налоговых доходов-это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей. В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование подразделяется на два уровня: · налоговое планирование на макроуровне; · налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или организации. Налоговое планирование на макроуровне. Охватывает сферу планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Основная задача налогового планирования на этом уровне – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующее звено бюджетной системы. Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование. Оперативное планирование, осуществляемое на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. При текущем планировании детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее и перспективное планирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служат основой для определения основных характеристик этого прогноза. В целом, процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы действий: 1. устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения; 2. разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей; 3. разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней; 4. дается оценка динамики поступления налогов за предыдущие периоды в сопоставимых условиях с учетом изменений налогового законодательства; 5. анализируется уровень собираемости и задолженности по каждому налогу; 6. производится оценка предполагаемых изменений налогового законодательства; определяется налоговая база по каждому налогу с учетом прогноза социально-экономического развития страны и отдельных отраслей. Планирование неналоговых доходов. В основе планирования неналоговых доходов бюджета заложен новый порядок – функции прогнозирования этих доходов возложены на администраторов доходов. В соответствии с приказом Министерства финансов РФ (№114 от 10 декабря 2004 года) в рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы. Администратор доходов – это новое понятие в финансово – бюджетном планировании и прогнозировании Российской Федерации. В настоящее время прогнозирование поступлений неналоговых доходов производится администраторами доходов на основе данных предшествующих периодов (метод экстраполяции) с учетом планируемого изменения законодательства, а также темпов экономического и социального развития. В составе неналоговых доходов федерального бюджета наибольшую долю занимают доходы, полученные государством от внешнеэкономической деятельности основная доля в этих доходах приходится на таможенные пошлины. При планировании доходов от внешнеэкономической деятельности отдельно прогнозируются таможенные пошлины и другие от внешнеэкономической деятельности. Таможенные пошлины планируются по следующей формуле: Ситог=Спункт(1)+Спункт(2)+…+Спункт(Т), где Ситог- таможенная пошлина, сборы и иные платежи, в полном объеме перечисленные в федеральный бюджет; Спункт – общая сумма таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет одним таможенным пунктом; Т – количество таможенных пунктов, осуществляющих данный вид деятельности на территории РФ. Доходы от внешнеэкономической деятельности планируются по формуле: ВЭД=СС(1)+СС(2)+…+СС(N), где N-количество сделок, совершенных государством во внешнеэкономической сфере с получением средств и пречислением их в бюджет; СС - сумма средств, полученная государством от одной сделки. Расчет иных неналоговых доходов. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, и доходы от оказания платных услуг, и компенсаций затрат занимают наибольшую долю в составе неналоговых доходов федерального бюджета, а также в структуре неналоговых доходов бюджетов субъектов Федерации и местных органов власти.
Бюджетное планирование и прогнозирование: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Мирошкин Н.П.,Боткин О.И. – Ижевск [Екатеринбург ],2007	Система государственных и муниципальных доходов в совокупности образует доходы бюджетов. В современной науке финансового права для целей более глубокого изучения рассматриваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям. Одной их основных при этом выступает классификация видов доходов, выделяемых в зависимости от формы их образования. При использовании указанного деления различают три вида доходов бюджетов: неналоговые доходы бюджетов; налоговые доходы бюджетов. Безвозмездные перечисления. Налоговое планирование - одна из главных составляющих частей финансового планирования. Его основная задача - предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов. В Бюджетном кодексе РФ определено единство бюджетной системы, то есть должен быть общий порядок расчета прогнозных показателей по всей стране, обеспечивающий единый механизм определения доходных возможней как субъектов Федерации, так и муниципальных образований. Такой подход к реформирования межбюджетных отношений позволил перейти к формализованным правилам распределения финансовой помощи между субъектами Федерации. Предлагаемая методология основывается на использовании показателей, объективно измеряющих доходные возможности субъектов, муниципальных образований на основе налоговых баз. Процесс формирования налогового потенциала включает следующие блоки: нормативно – законодательный; экономический; бюджетный. Блок нормативно – законодательный включает набор основных параметров налогового законодательства, отражающих формирование налогооблагаемой базы и отражающий налоговую нагрузку. При этом нормативный блок дифференцируется по уровням бюджетов. Второй блок – включает параметры экономического развития реального сектора экономики, формирующие налоговую базу и отражающие налоговую нагрузку в целом и по отраслям экономики. Третий блок – происходящие в бюджетно – налоговом законодательстве изменения в отчислениях налогов в разные уровни бюджетов. Исходя из структуры налогового потенциала факторов, оказывающих влияние на его формирование, а также требований и возможностей действующего законодательства основой расчета налогового потенциала являются: · показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с действующим законодательством; · показатели прогноза социально – экономического развития соответствующих территорий; · индексы – дефляторы (индексы потребительских цен); · показатель уровня собираемости налогов и сборов; · показатель уровня недоимок и переплат налогов и сборов.
Финансы и Кредит,№8,2008	Обоснование прогнозирования налоговых поступлений – одна из актуальных задач при формировании проекта бюджета. Для прогнозирования величины налоговых поступлений на следующий год Министерство финансов РФ использует следующую схему: прогнозируется номинальная величина ВВП на следующий год и на основе ВВП (или с учетом тенденции к изменениям) находится ожидаемая номинальная величина поступлений. Этот метод имеет погрешность прогноза номинального ВВП и включает в себя погрешность ожидаемых годовых темпов инфляции, а доля отдельных налогов в ВВП существенно изменяется. То есть относительная погрешность данного прогноза равняется сумме относительных погрешностей ее составляющих, поэтому ее величина может достичь существенных значений. Темпы инфляции существенно влияют на величину налоговых поступлений. Отсюда смысл анализировать не только динамику номинальных, а также и реальных поступлений. Используемые Министерством финансов методы расчета не обеспечивают достаточной точности прогнозных показателей, а также делают невозможным определение количественной оценки погрешности прогнозных значений и, соответственно, степень риска предложенных прогнозов.

На мой взгляд проблема планирования доходов государственного бюджета имеет особую актуальность и важность. Так как бюджет является важнейшим инструментом, посредством которого государство распределяет национальный доход и денежные средства; а доходы – это его центральный показатель. От суммы доходов зависит сумма расходов. Доходы государственного бюджета играют большую роль в экономике государства, и проблема их планирования должна занимать одно из центральных мест, так как определенной методологии нет, разные авторы предлагают различные методы планирования доходов. Из статьи журнала «Финансы и кредит»(№8,2008г.) ясно что методология, которую на данный момент использует Министерство финансов имеет большие погрешности, т.к. изменяется не только номинальный ВВП, но также и темпы инфляции и доля отдельных налоговых поступления в бюджет. Так зачем же планировать доходы бюджета с большой погрешностью, если авторы предлагают гораздо более точные методы.
2. Планирование деятельности предприятия по методу бюджетирования.

2.1 Исходная информация

Составить прогноз финансовой отчетности предприятия ОАО «Лидер» с применением метода бюджетирования. Оценить изменение привлекательности предприятия для акционеров и инвесторов в планируемом периоде.

Баланс предприятия ОАО «Лидер» на 31 декабря отчетного года (периода (t – 1), предшествующего прогнозируемому) приведен в табл. 1.1

Финансово-экономическое положение предприятия ОАО «Лидер» в отчетном году представлено в табл. 1.2.

Исходные данные для прогнозирования приведены в табл. 1.3 – 1.7. Предполагается, что предприятие производит два вида продукции: «А» и «Б». Технологический процесс изготовления каждого вида продукции состоит из двух комплексов технологических операций по подготовительному и машинному цехам предприятия.

В производстве используются два основных материала: X и Y. Материал X расходуется на производство продукции А, а материал Y – продукции Б.

В процессе бюджетирования понадобится информация об условиях формирования запасов готовой продукции. Принять, что запасы готовой продукции на конец прогнозируемого периода на предприятии ОАО «Лидер» должны быть на уровне 50 % ожидаемой продажи в следующем квартале.

Известно, что поступления выручки от продаж обычно не соответствует периоду отгрузки. Принять в прогнозируемом периоде следующие условия поступления выручки от продаж: 50 % продаж оплачивается в квартал продаж, 50 % - в следующий квартал.

Для прогнозирования движения денежных потоков по предприятию принять следующую информацию по оплате денежных расходов:

1. Производственная рабочая сила, основные производственные материалы и переменные накладные расходы оплачиваются ежемесячно;

2. Постоянные накладные расходы и торговые и административные издержки оплачиваются ежеквартально равными суммами;

3. Налоги, подлежащие оплате, составляют Н н П t -1 млн. руб. и будут оплачены равными суммами поквартально в течение года;

4. Капитальные вложения оплачиваются поквартально;

5. Кредиторская задолженность в данном задании в прогнозируемом периоде остается неизменной К3П t -1 млн. р.

Финансовый прогноз составить на предстоящий год (t) с разбивкой по кварталам.

Таблица 1.1 Исходный баланс предприятия ОАО «Лидер», млн. руб.

Показатель			На конец года
АКТИВ
1.	Основные средства и прочие внеоборотные активы – всего, в том числе:		770
1.1.	Оборудование и техника (по балансовой стоимости)	875
1.2.	Амортизация	105
2.	Оборотные активы – всего, в том числе:		115,5
2.1.	Запасы готовой продукции	21,09
2.2.	Запасы сырья и материалов	5,77
2.3.	Дебиторская задолженность	70
2.4.	Денежные средства	18,64
Баланс	885,5
ПАССИВ
1.	Источники собственных средств – всего, в том числе:		826
1.1.		735
1.2.	Нераспределенная прибыль	91
2.	Долгосрочные кредиты		0
3.	Краткосрочные обязательства – всего, в том числе:		59,5
3.1.		36,75
3.2.		22,75
Баланс	885,5

Таблица 1.2. Финансово-экономическое положение предприятия

ОАО «Лидер» в отчетном году, млн. руб.

Таблица 1.3. Прогноз реализации предприятия ОАО «Лидер» на предстоящий период

Таблица 1.4. Нормативы затрат на производственную рабочую силу

Таблица 1.5. Нормативы расхода материальных ресурсов

Таблица 1.6. Смета накладных расходов на прогнозируемый период, млн. руб.

Таблица 1.7. Объемы предстоящих капитальных вложений, млн. руб.

2.1. Составление бюджетов

1. Составим бюджет прямых затрат на материалы – составляется в натуральном и стоимостном выражении и показывает общие потребности производства в основных материалах. Целью данного бюджета является: определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течении планируемого периода.

Порядок составления бюджета:

А. Определение объема производства (необходимый выпуск), шт.

Vпр-ва = = З ГП на кп + V прод – З ГП на нп

Б.Определение потребления материалов

V произв ∙ Н рм на ед

В. Определение стоимости материалов

Потр. мат-ов ∙ Ц м

Затраты с и м = ∑ V произв ∙ Н рм ∙ Ц м

Таблица 2.1. Бюджет затрат на приобретение сырья и материалов

Показатель	Квартал				За год
	I	II	III	IV
Производство готовой продукции, шт.
Продукция А
	450	450	725	725	725
(+) Продажи	1450	900	900	1450	4700
	725	450	450	725	725
(=) Необходимый выпуск	1175	900	1175	1450	4700
Продукция Б
Запасы на конец планового периода	1025	1025	1025	1025	1025
(+) Продажи	2050	2050	2050	2050	8200
(-) Запасы на начало планового периода	1025	1025	1025	1025	1025
(=) Необходимый выпуск	2050	2050	2050	2050	8200
Потребление основных производственных материалов по кварталам, ед.
Материал Х	2702,5	2070	2702,5	3335	10810
Материал Y	6970	6970	6970	6970	27880
Закупки основных производственных материалов
Материал Х
Стоимость закупок, млн. руб.	4,59425	3,519	4,59425	5,6695	18,377
Материал Y
Стоимость закупок, млн. руб.	6,97	6,97	6,97	6,97	27,88
Итого стоимость материалов по предприятию, млн. руб.	11,5643	10,489	11,5643	12,6395	46,257

46,257 млн. руб. затрачивает предприятие на покупку сырья и материалов, необходимых для обеспечения запланированного выпуска (объема производства).

2. Составим бюджет прямых затрат на ОТ – основан на разделении затрат на прямые и косвенные и учитывает затраты на ОТ основного производственного персонала. Целью данного бюджета является: расчет общих затрат на привлечение трудовых ресурсов не посредственно занятых в производстве.

З от = Трудозатраты ∙ ОТ за 1чел/ч

Трудозатраты = V пр-ва (Необх.выпуск) ∙ Трудоемкость ед.прод

З от = ∑ V пр-ва ∙ Трудоемкость ед.прод ∙ ОТ за 1чел/ч

Таблица 2.2. Бюджет затрат на производственную

рабочую силу (прямую оплату труда)

Показатель	Квартал				За год
	I	II	III	IV
Трудозатраты, чел. – ч.
Подготовительный цех
продукция А	82250	63000	82250	101500	329000
продукция Б	358750	358750	358750	358750	1435000
Итого	441000	421750	441000	460250	1764000
Машинный цех
продукция А	205625	157500	205625	253750	822500
продукция Б	358750	358750	358750	358750	1435000
Итого	564375	516250	564375	612500	2257500
Затраты на производственную рабочую силу, млн. руб.
Подготовительный цех	9,261	8,85675	9,261	9,66525	37,044
Машинный цех	11,851875	10,84125	11,851875	12,8625	47,4075
Итого по предприятию	21,112875	19,698	21,112875	22,52775	84,4515

84,4515 млн. руб. – затраты, которые несет предприятие на прямую оплату труда, чтобы обеспечить запланированный выпуск продукции.

3. Составим бюджет накладных расходов. Накладные расходы – это затраты предприятия, связанные с производством за исключением прямых затрат на материалы и ОТ. Они делятся на постоянные накладные расходы (величина которых не изменяется с изменением загрузки производственных мощностей или изменением объема производства) и переменные накладные расходы (их величина изменяется). Целью данного бюджета является: планирование общепроизводственных затрат предприятия на основе среднего уровня накладных расходов на единицу продукции.

Перем. НР = V пр-ва ∙ У перем НР на ед

Таблица 2.3. Бюджет накладных расходов, млн. руб.

4. Определяем величину запасов сырья и материалов и готовой продукции на конец планового периода . Для этого нам необходимо рассчитать средние переменные затраты (рассчитанные данные представлены в таблице 2.4)

Средние переменные издержки:

НР = Уровень переменных накладных расходов

Таблица 2.4. Средние переменные затраты, тыс. руб. / шт.

Таблица 2.5. Запасы на конец планового периода, млн. руб.

5. Рассчитаем себестоимость реализованной продукции – это текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Таблица 2.6. Себестоимость реализованной продукции

в плановом периоде, млн. руб.

Показатель	Значение
Запасы сырья и материалов на начало планового периода	5,77
+ Закупки материалов	46,257
Наличные сырье и материалы для производства	52,027
- Запасы сырья и материалов на конец планового периода	6,31975
Стоимость использованных сырья и материалов	45,70725
+ Затраты на производственную рабочую силу	84,4515
+ Накладные расходы	106,69
Себестоимость выпущенной продукции	236,84875
+ Запасы готовой продукции на начало планового периода	21,09
- Запасы готовой продукции на конец планового периода	22,403625
Итого Себестоимость реализованной продукции	235,5351

6. Определим прогнозируемую выручку от реализации:

ВР= (Ца* V а)+(Цб* V б)

– это денежные средства, поступившие в качестве оплаты за реализованные товары и услуги за месяц, квартал, год, включая средства, полученные от реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг… Основной источник платежа по обязательствам - по сути является обезличенным денежным поступлением, которое может использоваться для возмещения текущих затрат, быть помещенным в банк, использоваться на капитальное строительство и т.д.

7. Прогнозируем величину денежных потоков и остатков денежных средств, то есть составляем бюджет движения денежных средств – это план денежных поступлений и выплат по всем направлениям деятельности предприятия. Формируется сальдовым методом. Цели данного бюджета: 1) проверить реальность источников поступления денежных средств и обоснованность расходов. 2) оценить способности предприятия выполнять свои обязательства перед кредиторами. 3) для обоснования анализа синхронности выраженных потоков. 4) для определения потребности предприятия в краткосрочных заемных средствах.

Остаток дс на кп = Остаток дс на нп + Поступления – Выбытия

Таблица 2.7. Бюджет движения денежных средств предприятия, млн. руб.

Показатель	Квартал				За год
	I	II	III	IV
Начальное сальдо	18,64	37,647875	70,778375	104,82125		18,64
Поступления
Дебиторы предыдущего периода	70	74,295	65,165	65,165		74,295
Реализация текущего периода	74,295	65,165	65,165	74,295		278,92
Общая сумма поступлений	144,295	139,46	130,33	139,46		553,545
Платежи
Закупки сырья и материалов	11,56425	10,489	11,56425	12,6395		46,257
Производственная рабочая сила	21,112875	19,698	21,112875	22,52775		84,4515
Заводские накладные расходы (без амортизации)	17,9225	17,455	17,9225	18,39		71,69
Торговые и административные расходы	30,5	30,5	30,5	30,5		122
Капитальные вложения	35	19	6	18		78
Погашение налогов	9,1875	9,1875	9,1875	9,1875		36,75
Общая сумма выплат	125,287125	106,3295	96,287125	111,24475		439,1485
Конечное сальдо денежных средств	37,647875	70,778375	104,82125	133,0365		133,0365

8. Определим предполагаемую прибыль, то есть составим форму №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»

Таблица 2.8. Отчет о прибылях (убытках), млн. руб.

9. Составляем прогнозный баланс деятельности предприятия.

Таблица 2.9. Прогнозный баланс предприятия, млн. руб.

Показатель			Значение
АКТИВ
1.			813
	в том числе:
1.1.		953
1.2.	Амортизация	140
2.			236,054875
2.1.	Запасы готовой продукции	22,403625
2.2.	Запасы сырья и материалов	6,31975
2.3.	Дебиторская задолженность	74,295
2.4.	Денежные средства	133,0365
Баланс	1049,054875
ПАССИВ
1.			978,231705
	в том числе:
1.1.	Уставный (акционерный) капитал	735
1.2.	Нераспределенная прибыль	243,2317
1.2.1. Начальное сальдо	91
	152,2317
2.	Долгосрочные кредиты		0
3.			70,82317
3.1.	Кредиторская задолженность по налогам	48,07317
3.2.	Прочая кредиторская задолженность	22,75
Баланс	1049,054875

10.Оценим эффективность прогноза по показателю чистой рентабельности активов.

R= (ЧП/Активы) *100%

Факт: R=79,8/885,5= 0,09011 (9,01%)

Прогноз: R= 152,231705/1049,054875=0,145113 (14,51%)

Чистая рентабельность активов в прогнозируемом году увеличилась на 5,5% в сравнении с фактическим годом. Т.е. в базовом (фактическом) году на 1 руб. активов предприятия приходилось 9 копеек прибыли, а в прогнозируемом году эта величина увеличилась до 14,5 копеек. Рост показателя чистой рентабельности активов свидетельствует об эффективности составленного прогноза, о чем также говорит увеличение величины чистой прибыли в прогнозируемом году.

3. Прогнозирование по методу пропорциональных зависимостей.

3.1. Исходная информация.

Определить потребность в дополнительном внешнем финансировании предприятия ОАО «Лидер» на следующий за планируемым год. Предполагаемое увеличение продаж составит Т П =19%. Также предположить полную загрузку производственных мощностей и необходимое увеличение прироста основных активов для обеспечения нового объема продаж составит также 19% . В данном случае все статьи актива, включая основной капитал и текущие обязательства изменяются пропорционально объему продаж. Норму распределения чистой прибыли на дивиденды принять НД=36 %.

Таблица 1. Отчет о прибылях (убытках), млн. руб.

Таблица 2. Баланс предприятия, млн. руб.

Показатель			Значение
АКТИВ
1.	Основные средства и прочие внеоборотные активы – всего,		813
	в том числе:
1.1.	Оборудование и техника (по первоначальной стоимости)	953
1.2.	Амортизация	140
2.	Оборотные активы – всего, в том числе:		236,054875
2.1.	Запасы готовой продукции	22,403625
2.2.	Запасы сырья и материалов	6,31975
2.3.	Дебиторская задолженность	74,295
2.4.	Денежные средства	133,0365
Баланс	1049,054875
ПАССИВ
1.	Источники собственных средств – всего,		978,231705
	в том числе:
1.1.	Уставный (акционерный) капитал	735
1.2.	Нераспределенная прибыль	243,2317
1.2.1. Начальное сальдо	91
1.2.2. Прибыль на плановый год	152,2317
2.	Долгосрочные кредиты		0
3.	Краткосрочные обязательства – всего, в том числе:		70,82317
3.1.	Кредиторская задолженность по налогам	48,07317
3.2.	Прочая кредиторская задолженность	22,75
Баланс	1049,054875

Предполагаемое увеличение продаж – 19%.

Норма распределения чистой прибыли на дивиденды – 36%.

3.2. Составление прогноза.

ЧР продаж = ЧП / ВР ∙ 100% = 152,2317 / 557,84 ∙ 100% = 27,29%.

Так как уровень чистой рентабельности продаж задается на уровне прошлого года, т.е. он не изменяется, следовательно, величина чистой прибыли изменяется пропорционально величине выручки от реализации, т.е. также увеличивается на 189 %.

НерПР прогноз.года = ЧП∙(1-НД) = ЧР продаж ∙ ВР пр ∙ (1 – НД) = 0,2729 ∙ 1,19 ∙ 557,84 ∙ (1 - 0,36) = 115,9418 млн.руб.

Актив: Вн.А пр = ВнА ф ∙ Т р ВР = 813 ∙ 1,19 = 967,47 млн. руб.

ОбА пр = ОбА ф ∙ Т р ВР = 236,0549 ∙ 1,19 = 280,905 млн.руб.

Всего А пр = 1248,375 млн. руб.

Пассив: УК ≈ const = 735 млн. руб.

ДО ≈ const = 0 млн. руб.

КО пр = КО ф ∙ Т р ВР = 70,82317 ∙ 1,19 = 84,2796 млн. руб.

НерПР пр = НерПР нг +НерПР прогноз.года = 243,2317 + 115,9418 = 359,1735 млн. руб.

Всего П пр = 1178,4531 млн.руб.

А пр - П пр = 1248,375 – 1178,4531 = 69,9219 млн.руб. > 0, следовательно возникает потребность в дополнительном внешнем финансировании (ПДВФ).

Показатель		Базовый период	Прогнозируемый период
1.	Текущие активы	236,0549	280,905
2.	Внеоборотные активы	813	967,47
Итого актив	1049,0549	1248,375
3.	Текущие обязательства	70,82317	84,2796
4.	Долгосрочные обязательства	0	0
5.	Итого обязательства	70,82317	84,2796
6.	Уставный капитал	735	735
7.	Нераспределенная прибыль	243,2317	359,1735
8.	Итого собственный капитал	978,2317	1094,1735
Итого пассив	1049,0548	1178,4531
Требуемое внешнее финансирование	69,9219
Итого	1248,375

Для обеспечения прогнозируемого объема продаж требуются новые капитальные вложения в сумме 154,47 млн.руб.

При этом прирост оборотных активов должен составить 44,8502 млн.руб.

Возрастание источников финансирования не покрывает увеличивающиеся потребности, образуется дефицит в сумме 69,9219 млн.руб.

Таким образом, для обеспечения заданного объема продаж предприятию необходимо привлечь 69,9219 млн.руб. собственных или заёмных средств.

Заключение.

1. На основе комплексного и многостороннего исследования организации и планирования доходов бюджета можно наметить основные направления развития бюджета в перспективе, а также проведение комплекса мер на всех этапах бюджетного процесса в рамках общей концепции его развития и реформирования. В частности, в области формирования доходов можно предложить следующее:

1. Применение более прогрессивных методов планирования и

прогнозирования, обеспечивающих многовариантность расчетов на основе

экономико-математических методов и моделирования, выбор оптимального

варианта; переход к многовариантному составлению проекта бюджета.

2. Повышение обоснованности макроэкономических показателей как

основы планирования доходов бюджета.

3. Получение достоверной и объективной информации о предполагаемых

изменениях в налоговом и таможенном законодательстве для исчисления базы

налогообложения; разработка программы правовой реформы, включая программу

налогообложения.

4. Реструктуризация доходов бюджета. Имеется в виду оптимальное

сочетание прямых и косвенных налогов, налогов и неналоговых платежей,

доходов бюджета и целевых фондов; усиление роли рыночных источников в

формировании доходов бюджета (поступлений средств от приватизации

государственной собственности, продажи принадлежащих государству акций,

налогов на собственность и др.).

5.Совершенствование налогового планирования; оптимизация налоговой

нагрузки.

6. Отказ от планирования сумм штрафов и санкций в составе доходов

7. Постепенная ликвидация целевых бюджетных фондов (кроме фондов

социальной направленности), формирование интегрированной структуры

8. Реформирование механизма перераспределения бюджетных ресурсов

через систему трансфертов из фонда финансовой поддержки административно-

территориальных единиц.

9. Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения,

включая разграничение полномочий различных ветвей власти в регулировании

обложения налогами.

Рассмотрев в данной работе бюджетное планирование и прогнозирование, а также их методы, можно сделать вывод что, методология планирования доходов законодательно не установлена и поэтому нет единых методов и принципов планирования, однако органы государственной власти, ответственные за составление проектов бюджета, применяют общие принципы и методы планирования. Для бюджетного планирования, а в частности планирования доходов бюджета, применяются в основном межнаучные методы планирования, в частности метод экстраполяции и метод экспертных оценок.

2. Бюджетирование – это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности, позволяющее анализировать прогнозируемые и полученные показатели деятельности в целях управления предприятием.

Планирование деятельности ОАО «Лидер» методом бюджетирования показало, что предприятия не будет нуждаться в привлечении дополнительных средств, потому что наблюдается положительно конечное сальдо денежных средств. Чистая рентабельность продаж повысилась на 5,5% по сравнению в предыдущим годом. Так же возросла величина чистой прибыли предприятия. Все это свидетельствует о достаточно устойчивом финансовом состоянии предприятия и об эффективности составленного прогноза.

3. Метод пропорциональных зависимостей – метод зависимости показателей деятельности от выручки от реализации. При использовании этого метода конечной целью является определение потребности в дополнительном внешнем финансировании.

Прогнозирование по методу пропорциональных зависимостей показало, что для обеспечения прогнозного объема продаж требуются новые капительные вложения в сумме 154,47 млн. руб. При этом прирост оборотных активов должен составить 44,8502 млн. руб. Возрастание источников финансирования не покрывает увеличения потребности, образуется дефицит в сумме 69,9219 млн. руб. Таким образом, для обеспечения заданного объема продаж предприятию необходимо привлечь 69,9219 млн. руб. собственных или привлеченных средств.

Список используемой литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ

2. Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации, учебник – М.:| «Дашков и К°», 2007

3. Бабич.А.М. Павлова Л.Н. Финансы, уч. .-М.: ИД ФБК - ПрессЮ,2000.

4. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов Изд. 5-е, испр., доп. / Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. - М.: ИТК Дашков и К, 2007.

5. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник для ВУЗов. Нешитой А.С. - М.: Дашков и К, 2008.

6. Финансы, денежное обращение и кредит. А. М. Бабич, Л.Н. Павлова. – М.: ЮНИТИ, 2000.

7. Финансовая библиотекаhttp://lib.mabico.ru

8. http://www.finam.ru

9. Бюджетная система России: Учебник для ВУЗов /под ред. Проф. Г.Б. Поляка.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999 г.

10. http://www.xserver.ru«Регулирующая функция бюджета в управлении»/ Якобсон Павел - 2008г.

11. «Бюджетное прогнозирование в Российской Федерации»/ Маслов К.А. – 2006г.

12. «Методология планирования доходов Федерального бюджета» / Морина О.М. -2005г.

Муниципальные образования готовят проекты решений о бюджете на 2018-2020 годы. Поэтому необходимо проверить, соответствует ли методика прогнозирования доходов бюджета требованиям Правительства РФ.

Какие методы использовать

Общие требования предполагают разработку методик прогнозирования доходов в муниципальных районах, городских округах, поселениях. Методика прогнозирования доходов бюджета должна содержать описание показателей, которые надо использовать в расчетах, характеристику методов прогнозирования, алгоритмы расчета.

• Важная статья:

В постановлении № 574 приведен исчерпывающий перечень методов, которые можно применять для подготовки прогноза по доходам. Таких методов пять. Их можно использовать по отдельности или сочетать. При этом методы и алгоритмы реализации методики при прогнозировании различных видов доходов будут различаться.

1. Прямой расчет. Метод основан на непосредственном использовании прогнозных значений объемных и стоимостных показателей, уровней ставок.

2. Усреднение. Метод ориентирован на повышение объективности результатов и выявление основных тенденций в динамике доходов за счет использования данных за несколько лет. Для доходов, которые поступали в бюджет в течение трех лет и более, установлен минимальный срок для усреднения показателей - три года.

3. Индексация. При этом методе применяют индекс потребительских цен или другой коэффициент, характеризующий динамику доходов.

4. Экстраполяция. В этом случае используют данные о тенденциях изменений поступлений в прошлых периодах.

5. Иной способ. Свой способ надо описать и обосновать в методике прогнозирования.

Как прогнозировать налоговые доходы

При подготовке прогноза налоговых доходов применяется методика прогнозирования доходов бюджета прямого расчета. Для этого нужно использовать прогнозные значения налоговой базы, ставки и нормативы зачисления в бюджет. Для расчета налоговой базы за основу берут данные отчетности за предыдущие годы с учетом показателей прогноза социально-экономического развития муниципального образования.

Такой прогноз содержит оценку изменения налоговой базы в последующих периодах. Налоговые ставки и льготы определяют исходя из требований действующего законодательства. Прогнозируемый объем рассчитывают как произведение налоговой базы, ставки налога и норматива зачисления доходов данного вида в бюджет. Рассмотрим, как спрогнозировать поступления по основным видам доходов бюджета.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ, который поступит в бюджет, определяют на основе:

• показателей прогноза фонда оплаты труда;
• данных, по которым определяют суммы налоговых вычетов и нормативов отчисления от налога в бюджет муниципального образования.

Дополнительные нормативы устанавливают регионы.

Пример 1:

В местные бюджеты налог на доходы физических лиц зачисляют в следующих размерах:

• в бюджеты городских поселений - 10 процентов;
• в бюджеты муниципальных районов - 5 процентов от налога, взимаемого на территории городских поселений, 13 процентов от налога, взимаемого на территории сельских поселений;
• в бюджеты городских округов - 15 процентов;
• в бюджеты сельских поселений - 2 процента.

Об этом сказано в статьях 61, 61.1, 61.2, 61.5 Бюджетного кодекса РФ. Кроме того, надо учесть дополнительные нормативы отчислений, которые установлены на местном уровне. Так, Законом Владимирской области от 10 октября 2005 г. № 139-ОЗ «О межбюджетных отношениях во Владимирской области» предусмотрены дополнительные нормативы отчислений налога на доходы физических лиц:

• 33 процента - в бюджеты муниципальных районов;
• 5 процентов - в бюджеты городских округов;
• 3 процента - в бюджеты сельских поселений.

Прогнозируемый объем поступления в бюджет НДФЛ (П) рассчитывают по формуле:

П = Ф × К ± Д,

где Ф - планируемые поступления платежей в бюджет в текущем финансовом году; К - коэффициент динамики среднемесячной заработной платы в прогнозируемом финансовом году по данным основных показателей прогноза социально-экономического развития на соответствующий период (индекс-дефлятор); Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы бюджета в прогнозируемом финансовом году, связанные:

• с изменениями законодательства РФ, нормативных правовых актов (в части налоговых ставок, налоговых льгот, налоговых вычетов, норматива отчислений доходов от налогов и сборов и др.) по отдельному расчету;
• с единовременными (разовыми) поступлениями по данным администратора доходов бюджета;
• с взысканием в бюджет задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Акцизы на нефтепродукты

Акцизы прогнозируют исходя из нормативов распределения доходов между бюджетами и дифференцированных нормативов отчислений в бюджет от акцизов на нефтепродукты. При расчете учитывают изменения бюджетного и налогового законодательства. Сумму акцизов на нефтепродукты, прогнозируемую к поступлению в финансовом году (А), рассчитывают по формуле:

А = (Ф × К) ± Д,

где Ф - планируемые поступления суммы акцизов в отчетном году; К - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей на прогнозируемый финансовый год по сравнению с текущим финансовым годом (индекс-дефлятор); Д - дополнительные или выпадающие доходы бюджета по акцизам в очередном финансовом году и плановом периоде, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства и влиянием иных факторов.

Земельный налог

Для прогнозирования земельного налога, который поступает в бюджет муниципального образования, берут данные главного администратора федерального уровня (межрайонной ИФНС России). Для этого используют отчет по форме № 5-МН и оценку ожидаемого поступления налога в текущем финансовом году. При прогнозировании земельного налога также учитывают сведения о задолженности (недоимке) на последнюю отчетную дату, данные о предоставлении налоговых льгот за год, предшествующий текущему финансовому году.

Единый сельскохозяйственный налог

Поступление единого сельскохозяйственного налога (ЕСХНП) определяют исходя из фактических поступлений налога в отчетном году и за истекший период текущего года, динамики макроэкономических показателей (индекса роста потребительских цен на товары, работы, услуги) и налоговой базы. Для этого используют формулу:

ЕСХНп = (ЕСХНо × К1 × К2 ± Д) × Н,

где ЕСХНО - ожидаемые поступления налога в бюджет в текущем году; К1 - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом финансовом году по сравнению с текущим годом; К2 - коэффициент, характеризующий динамику налоговой базы в прогнозируемом финансовом году по сравнению с текущим годом; Д - дополнительные или выпадающие доходы бюджета по налогу в прогнозируемом финансовом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства, динамикой недоимки или другими причинами; Н - норматив отчисления от налога в бюджет.

Налог на имущество физических лиц

Прогноз поступлений по налогу на имущество физических лиц (НИФ) на очередной год определяют по формуле:

НИФ = НИФ1 × КР × КС ± Д,

где НИФ1 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет; КР - коэффициент, учитывающий прирост налоговой базы из-за увеличения объектов налогообложения, находящихся в собственности физических лиц; КС - коэффициент собираемости налога; Д - дополнительные или выпадающие доходы бюджета поселения в связи с изменением налогового и (или) бюджетного законодательства, отменой или предоставлением налоговых льгот.

Налог на имущество физических лиц (Н) исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения считают так:

Н = (Н1 - Н2) × К + Н2,

где Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения; К - коэффициент, равный:

• для первого налогового периода - 0,2;
• для второго налогового периода - 0,4;
• для третьего налогового периода - 0,6;
• для четвертого налогового периода - 0,8.

Приведу примеры расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

Пример 2:

Гражданин владеет однокомнатной квартирой площадью 29,10 кв. м. Ее инвентаризационная стоимость - 101 290 руб., кадастровая стоимость - 904 451 руб.

Налог на имущество исходя из инвентаризационной стоимости - 101 руб. (101 290 руб. × 0,1%). Налог на имущество исходя из кадастровой стоимости:

• за первый год: ((904 451 руб. - 904 451 руб. : 29,1 кв. м × 20) × 0,1%) × 101 руб.) × 0,2 + 101 руб. = (283 руб. - 101 руб.) × 0,2 + 101 руб. = 137 руб.;
• за второй год: (283 руб. - 101 руб.) × 0,4 + 101 руб. = 174 руб.;
• за третий год: (283 руб. - 101 руб.) × 0,6 + 101 руб. = 210 руб.;
• за четвертый год: (283 руб. - 101 руб.) × 0,8 + 101 руб. = 247 руб.

Как прогнозировать неналоговые доходы

Методика прогнозирования доходов бюджета прямого расчета используется для прогнозирования основных видов неналоговых доходов местных бюджетов:

• от сдачи муниципального имущества в аренду;
• в виде прибыли и дивидендов, принадлежащих муниципальным образованиям;
• от платных услуг.

Чтобы спрогнозировать доходы от аренды муниципального имущества, в расчет закладывают данные о размере площади сдаваемых объектов, ставке арендной платы, динамике отдельных показателей прогноза социально-экономического развития. Прогноз будет более точным, если учесть уровень рыночных цен при аренде аналогичных имущественных объектов и комплексов.

Алгоритм расчета прогноза доходов в виде прибыли и дивидендов определяют исходя:

• из величины чистой прибыли хозяйственных обществ, части акций или доли в капиталах, которые находятся в муниципальной собственности;
• из доли прибыли хозяйственных обществ, которую они направляют на выплату дивидендов или распределяют среди участников общества;
• из доли муниципального участия в хозобществе;
• из периода деятельности хозяйственного общества, за который выплачивают дивиденды.

При прогнозировании доходов от платных услуг учитывают объем платных услуг, которые планируют оказать, и стоимость, установленную органом местного самоуправления. Объем планируемых платных услуг каждого вида основывается на статистических данных не менее чем за три года или за весь период оказания услуги.

Для прогноза доходов от штрафов за административные правонарушения используют метод усреднения. Он основан на расчете среднего за пять лет значения соответствующего показателя в доходах местного бюджета. В отношении штрафов за нарушение муниципальных правовых актов расчет основан на прогнозировании тенденции динамики нарушений муниципальных правовых актов в районе и экстраполяции результатов на прогнозируемый период. То есть применяют метод экстраполяции, который также предусмотрен постановлением № 574.

Прогнозирование и планирование в налогообложении как единый адаптивный процесс оценки налогового потенциала.

Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Любая составляющая хозяйственной жизни остро нуждается в глубоких, многовариантных прогнозах своего развития. К ним относятся налоговые системы.

Классический набор функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование, постановку цели с формированием стратегии их достижения, планирование, принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратной связи и начинается очередной цикл).

В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако в прогнозировании налоговых доходов бюджета все функции переплетены и осуществляются одновременно. Поэтому налоговое прогнозирование и налоговое планирование правомерно рассматривать как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (в рамках заданной периодичности) корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальный бюджеты) и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития Российской Федерации в целом и ее субъектов. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов применения налогового законодательства и т.д.

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

Фоновый уровень поступления;

Сезонную составляющую их изменений;

Событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве);

Остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Прогнозирование налоговых доходов бюджета представляет собой прогнозирование развития сложной социально-экономической системы, для которого необходим комплекс последовательных и одновременно осуществляемых взаимодействующих мер по решению задач обоснованного расчета размера налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня на заданный период. Для решения указанных задач наиболее эффективно применение эконометрических методов . Одним из важнейших из них является метод эконометрического моделирования . Эконометрическая модель (ЭКМ) может иметь различные модификации.

ЭКМ может состоять из одного уравнения регрессии с одним фактором. Например,

где: А0 - свободный член;

А1 - коэффициент регрессии.

ЭКМ может состоять из одного уравнения регрессии с несколькими факторами, т.е. многофакторного уравнения. Например,

Y = А0 + А1Х1 + А2Х2 + . . . + АnХn

где: n - число факторов.

ЭКМ может состоять из нескольких уравнений двух вышеуказанных видов. Эти уравнения называются одновременными, так как образуют систему уравнений. При этом они могут быть взаимоувязаны, т.е. результирующие переменные первого уравнения системы используются как факторы для нахождения результирующих переменных последующих уравнений. Уравнения системы могут быть и независимы одно от другого. При этом каждое уравнение системы решается самостоятельно, независимо от других уравнений.

В этой ЭКМ переменные, находящиеся в левой части уравнения (Y) моделируются в рамках данной ЭКМ, а переменные, находящиеся в правой части уравнения (Х1 ; Х2 ; Хn), могут прогнозироваться вне данной ЭКМ (в рамках другой модели, статистическими или экспертными методами).

Эконометрические методы применяются для среднесрочного прогнозирования в условиях нестабильной экономической среды, зависящей от влияния различных факторов. При этом эффективность данных методов повышается по мере повышения устойчивости экономической системы и стабилизации тенденций ее развития.

Недостатком эконометрических методов является повышенная сложность и высокая стоимость реализации, а достоинством - возможность прогнозирования бюджетных показателей, наиболее чувствительных к изменениям экономических условий.

Метод экстраполяции тренда применяется для краткосрочного прогнозирования бюджетных показателей. Трендовая модель - это математическая модель, описывающая изменение прогнозируемого показателя только в зависимости от времени и имеющая вид

Это один из пассивных методов прогнозирования, так как он предполагает строгую инерционность развития, которая представляется в виде проецирования прошлых тенденций в будущее и независимость показателей развития от любых факторов, кроме времени.

Именно игнорирование экономических и демографических условий, оказывающих влияние на изменение налоговых доходов бюджета в будущем и является основным недостатком данного метода. Достоинством же считается то, что трендовый метод является простейшим инструментом прогнозирования.

В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д. При этом в методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Детерминистические методы представляют собой установление зависимости прогнозируемого показателя от определенных факторов, доминирующих среди прочих, влияющих на изменение прогнозируемого показателя, вследствие чего при применении данных методов не учитываются факторы неопределенности, случайной природы.

Среди детерминистических методов наиболее распространенными являются: условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора» .

Условный метод применяется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по налоговой базе. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений .

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности, изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей необходимы данные о налоговых поступлениях и налоговых базах по каждому из рассматриваемых налогов. В этих данных уже отражена та часть изменения налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов и то, что было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве и налоговом администрировании. Дифференциация этих эффектов является определяющим для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений. Разделить эти эффекты можно различными способами.

Так, один из подходов основан на построении скорректированных временны х рядов налоговых поступлений с учетом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникших на всем временно м интервале. При этом подходе для построения скорректированных налоговых баз необходима только информация об объеме поступления налогов и сборов. Эти скорректированные налоговые поступления в основном будут изменяться только в зависимости от изменения объема облагаемых налогом доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остается неизменной в исследуемом периоде.

Оценка эластичности налоговых поступлений по налоговой базе для любого t -того из рассматриваемых периодов осуществляется по формуле:

еt = [(NP"t - NP"t -1) : (NBt - NBt -1)] * (NBt: NP"t)

где: t = 2, . . . n.

NP"t = NPt *

где: NPt и NPt+1 - налоговые поступления в t -том и (t+1)-м периодах, где t = 1, 2, . . . n;

NP"t - объем скорректированных налоговых поступлений в t-том периоде, где t = 1, 2, . . . n-1;

NBt и NBt-1 - налоговые базы по соответствующему налогу в t-том и (t - 1)-м периодах, где t = 1, 2, . . . n;

NP^t+1 - объем налоговых поступлений в результате изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании в (t+1)-м периоде, где t = 1, 2, . . . n.

Под эластичностью понимается процентное изменение налоговых доходов при условии, что не происходило изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании.

Наряду с эластичностью рассчитывается гибкость налоговых поступлений, под которой понимается процентное изменение налоговых поступлений в результате однопроцентного изменения налоговой базы вне зависимости от того, чем оно было вызвано. Гибкость рассчитывается аналогично эластичности налоговых поступлений.

С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект воздействия налоговой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие как реакция налоговой базы на изменение структуры налоговой системы и др. Динамические модели рассматривают ожидаемую реакцию секторов экономики на изменения налогового законодательства. В силу этого налоговые базы не являются фиксированной величинойпри построении прогнозов налоговых поступлений, и на них отражаются изменения налоговой системы.

Метод «налогового калькулятора» как один из методов детерминистического подхода к построению прогноза налоговых поступлений применяется тогда, когда доступна база данных с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Он особенно распространен при моделировании НДФЛ и налога на прибыль организаций. При построении налоговых калькуляторов обычно используются модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования .

Применение модели типичного налогоплательщика предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории; во-вторых, на основе индивидуальной налоговой декларации расчет текущих налоговых обязятельств. Эта модель позволяет рассматривать влияние изменений налогового законодательства на различные категории налогоплательщиков.

С помощью модели агрегирования можно при наличии базы индивидуальной налоговой отчетности за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора прогнозировать суммарные налоговые поступления. Применение этой модели предполагает, во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько групп, каждой из которых присваивается определенный вес; во-вторых, расчет налоговых обязательств отдельно для каждого налогоплательщика; в-третьих, построение прогноза налоговых поступлений на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.

Детерминистические методы применяется при краткосрочном прогнозировании налоговых доходов бюджета и среднесрочном планировании в условиях сравнительно стабильной и предсказуемой экономической среды. Достоинством данных методов является простота, информационная гибкость и достаточная точность прогнозов для определенной категории показателей. Основной недостаток - это невозможность прогнозирования сложных явлений.

Детерминистические методы предполагают установленную зависимость прогнозируемой величины от известных переменных. Эти методы можно также назвать индексными, так как они предполагают широкое применение системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при прогнозировании налоговых доходов. Ввиду их простоты и информационной гибкости это наиболее актуальные методы для прогнозирования бюджетов территорий и получения прогнозных значений агрегированных поступлений. Однако данные методы предполагают отказ от прогнозирования таких сложных явлений как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, величина налоговой базы и др. Для учета влияния различного рода изменений налогового и бюджетного законодательства на объемы налоговых доходов вводятся поправочные коэффициенты.

Методы экспертных оценок - это методы прогнозирования, использующие в качестве источника информации обработанные суждения экспертов, полученные в ходе проведения специальных консультаций.

Данные методы применяются для кратко- и среднесрочного бюджетного прогнозирования и планирования в случае:

Отсутствия или недостаточного количества статистических данных об объекте;

Если объект прогнозирования чрезвычайно сложен для формализации, крупномасштабен или достаточно велик период упреждения прогноза;

Если достаточно велик фактор неопределенности, связанный с будущим состоянием прогнозного фона;

Острого дефицита времени на разработку прогноза в связи с экстремальной ситуацией.

Методы экспертных оценок обычно применяются в сочетании с другими методами и дают наибольшую эффективность в условиях относительно стабильной экономической среды.

Недостатками данных методов считаются субъективный характер и зависимость от квалификации экспертов, а преимуществами - небольшая затратность и достаточная точность прогнозов при соответствующей компетентности экспертов.

Увеличению достоверности экспертных прогнозов и оценок способствует привлечение к решению нестандартных проблем, напрмер, связанных с прогнозированием в нестабильных условиях, экспертов высокой квалификации, способных оценить скрытые факторы и возможность появления новых тенденций.

Оценка уровня компетентности экспертов может быть осуществлена по следующим направлениям:

По частоте цитирования или количеству публикаций эксперта;

По результатам оценки ранее выполненных прогнозов;

По результатам самооценки и взаимооценки;

По результатам контрольной экспертизы.

В целом, при привлечении экспертов соответствующей квалификации, методы экспертных оценок предоставляют возможности анализа и прогноза развития объекта, не имеющего предыстории, а также прогнозирования качественных (скачкообразных) изменений. Данные методы достаточно широко применяются в прогнозировании налоговых доходов бюджета для проведения мониторинга динамики поступления налогов и сборов за несколько периодов, выявления объемов выпадающих доходов, оценки состояния задолженности по налоговым платежам в результате изменения законодательства и т.д.

Метод математического моделирования - наиболее сложный метод прогнозирования, состоящий из разнообразных подходов к прогнозированию сложных систем, процессов и явлений. Математическое моделирование процесса поступления налоговых доходов бюджета заключается в построении интегрированной модели экономики, учитывающей экономические связи между наиболее важными группами хозяйствующих субъектов.

Метод моделирования основан на применении экономико- математических моделей и соответствующего программного продукта, позволяет рассматривать как оптимистические, так и пессимистические прогнозы в экономике и налоговом прогнозировании. В современных автоматизированных системах применяется ряд подсистем макро- и микроэкономического анализа, ряд подсистем прогнозирования и планирования налоговых платежей.

Основными видами моделирования являются:

Функционально-иерархическое моделирование;

Сетевое моделирование;

Матричное моделирование.

Данный метод применяется для средне- и долгосрочного прогнозирования налоговых доходов бюджета в условиях неопределенности будущего развития экономики. Достоинством данного метода является учет множества взаимосвязанных факторов и возможность разработки нескольких вариантов развития экономики. Недостатками же являются повышенная сложность и высокая стоимость реализации, а также необходимость большого количества исходных статистических данных.

Следует отметить, что независимо от применяемого метода исходной составляющей налогового прогнозирования и планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Во всем существующем множестве методов прогнозирования применительно к прогнозированию показателей доходов можно выделить два основных подхода.

Трендовый подход предназначен для прогнозирования показателей, заданных в виде динамических рядов, путем экстраполяции прошлых тенденций на будущие показатели. Считается, что тенденции прошлого периода сохраняются на период прогноза или можно обосновать и учесть направление их изменений в перспективе. Они включают в себя рассмотрение изменений состояния анализируемой системы и экстраполяцию, то есть продление имеющихся характеристик этой системы, на будущие периоды. Прогнозное значение доходов, таким образом, зависит от их прошлых значений.

Моделирование основано на логическом анализе фактов, статистических данных и прогнозных оценках с использованием различных, в том числе математических моделей. В случаях моделирования значение прогнозируемого показателя представляется в виде зависимости от прогнозных значений составляющих его факторов. Прогнозные модели можно подразделить на два класса: детерминированные и эконометрические. Детерминированные модели предполагают наличие детерминированной связи между прогнозируемой величиной и обусловливающими ее факторами. В таких моделях часто имеет место отказ от прогнозирования сложных явлений, в них используются поправочные коэффициенты, определяемые экспертными оценками. Эконометрические модели основаны на предположении, что между прогнозируемой величиной и определяющими его факторами существуют статистические зависимости. Применение таких моделей на практике сопряжено с определенными сложностями из-за недостаточности требуемой статистической информации за длительные временные периоды. Кроме того, качественное построение таких моделей оказывается сложным и требует знания эконометрических методов, поэтому на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований они не используются. Выбор того или иного конкретного метода прогнозирования определяется стадией прогнозно-аналитической работы, наличием доступной информации и уровнем профессиональной квалификации кадров.

Рассмотрим в качестве примера детерминированную модель прогнозирования налоговых доходов. Введем обозначения:

Доход по j -му налогу в i –ый год, зачисляемый в бюджет;

Налоговая база по j –му налогу в i –ый год;

Ставка по j –му налогу в i –ый год;

Норматив зачисления налога в бюджет по j –му налогу в i –ый год;

Поправочный коэффициент, учитывающий льготы и недоимки по налоговым платежам;

Темп роста соответствующего макроэкономического показателя (доли процента).

Поправочный коэффициент может быть рассчитан по данным о фактических и расчетных налоговых поступлениях за предыдущий год:

Предполагается, что налоговая база из года в год изменяется так же, как связанный с ней макроэкономический показатель, так что:

Доход, прогнозируемый по j -му налогу в i -й год, можно рассчитать следующим образом:

Подстановка сюда предыдущих соотношений для поправочного коэффициента и налоговой базы и проведение простейших преобразований дают следующее:

В течение года планирования в связи с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве могут измениться ставки налога, налоговые базы, а также произойти другие предусмотренные предложенной моделью изменения. В этом случае могут применяться поправочные коэффициенты, выбираемые экспертным способом:

Поправочный коэффициент, учитывающий происходящее внутри планируемого i-года изменение базы по j-му налогу, изменения ставки j-го налога, а также отражающий изменения в собираемости налога;

Поправочный показатель абсолютного изменения налогового дохода по j-му налогу в i-й год в связи с предоставляемыми льготами и прочими, неучтенными факторами.

Тогда прогнозное значение дохода может быть рассчитано по формуле:

Таким образом, прогнозируемое значение дохода по конкретному налогу рассчитывается на основе прогнозных и прошлых значений факторов, входящих в его модель.

Прогнозирование неналоговых доходов, поступлений от приносящей доход деятельности и безвозмездных поступлений из бюджетов вышестоящих уровней производится на основе рассмотренной выше модели (1), либо на основе моделей, являющихся ее частными случаями:

Планирование расходов бюджетов

Формирование федерального бюджета в соответствии с Государственной программой управления государственными финансами предполагается осуществлять в рамках долгосрочного прогноза параметров бюджетной системы – бюджетного прогноза, основной задачей которого является установление предельных размеров («потолков») расходов на реализацию государственных программ на срок 12 лет, исходя из следующих условий: отсутствие дефицита бюджетов или соблюдение установленных бюджетным законодательством предельно допустимых размеров; последовательное снижение ненефтегазового дефицита; сохранение размера государственного долга на безопасном уровне; полнота учета и прогнозирования финансовых ресурсов; безусловное исполнение действующих обязательств; принятие новых обязательств на основе сравнительной оценки их эффективности в пределах имеющихся ресурсов; наличие нераспределённых ресурсов, подлежащих распределению на решение новых задач или в случае неблагоприятной динамики бюджетных доходов; прогнозирование рисков для бюджетной системы. Для эффективной реализации и актуализации долгосрочной бюджетной стратегии необходимо надлежащее информационное и математическое обеспечение прогнозов и проектировок, позволяющее проводить непрерывный мониторинг и прогнозирование существенных параметров, определяющих долгосрочную устойчивость федерального бюджета.

Бюджетным прогнозом должны устанавливаться требования по определению целевых индикаторов государственных программ и соответствующих им «потолков» расходов на их реализацию в двух вариантах: базовом и дополнительном. В базовом варианте предельные расходы должны соответствовать утвержденным бюджетным ассигнованиям на очередной финансовый год и плановый период и обеспечивать достижение ключевых (приоритетных) целей и результатов. За пределами бюджетного цикла их размеры определяются бюджетным прогнозом. В другом варианте предельные расходы предусматривают увеличение объемов финансового обеспечения государственных программ на достижение дополнительных или более высоких результатов и индикаторов достижения целей.

Правовое и методическое регулирование установления и использования «потолков» расходов на реализацию государственных программ осуществляется в соответствии с порядком составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, а также при регулировании разработки и реализации государственных программ РФ. Работа по планированию расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов организуется Министерством финансов РФ. В соответствии с Поручением Правительства РФ, которым утвержден график представления информации, Министерство финансов направляет предельные объемы бюджетных ассигнований: субъектам бюджетного планирования – ответственным исполнителям программ - по государственным программам; главным распорядителям бюджетных средств - по непрограммной деятельности; субъектам бюджетного планирования – в разрезе ГРБС и государственных программ. Доводимые предельные объемы бюджетных ассигнований формируются исходя из следующих основных подходов:

· определение «базовых» объемов бюджетных ассигнований на планируемый период на основе показателей, утвержденных законом о федеральном бюджете на предыдущий бюджетный цикл;

· определение «базового» объема бюджетных ассигнований на второй год планового периода на основе «бюджетных правил» и исходя из необходимости финансового обеспечения «длящихся» расходных обязательств;

· уточнение «базовых» объемов бюджетных ассигнований с учетом индексации: оплаты труда работников в бюджетной сфере и стипендиального фонда; публичных нормативных и приравненных к ним обязательств; объема дотаций бюджетам субъектов РФ на выравнивание бюджетной обеспеченности.

Инструментарий прогнозирования и планирования бюджетных расходов пределен бюджетным законодательством и принимаемыми в соответствии с ним нормативными актами Министерства финансов РФ.

Ключевую роль в процессе планирования бюджетных расходов играют такие инструменты, как: расходные обязательства - действующие и принимаемые, типы расходных обязательств, реестры расходных обязательств, обоснования бюджетных ассигнований. В соответствии с БК РФ, проект бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

В соответствии со ст. 174.2 БК планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых обязательств. Существует принципиальное отличие в планировании бюджетных ассигнований на реализацию действующих и принимаемых расходных обязательств. Оно состоит в том, что корректировка действующих расходных обязательств происходит за счет перерасчета (индексации) параметров, которые закладывались в формулу для определения действующих расходных обязательств без изменения нормативных правовых актов. В основном, это показатели инфляции, а также изменение объемных показателей, например, количества получателей, имеющих право на получение мер социальной поддержки. Корректировка действующих расходных обязательств не требует принятия новых нормативных актов. Принимаемые расходные обязательства, наоборот, требуют принятия новых либо изменения действующих нормативных актов, устанавливающих расходные обязательства. Условно принимаемые расходные обязательства можно разделить на два направления:

· увеличение действующих расходных обязательств, которые связаны с изменением параметров формулы расчета, например, изменением норматива затрат, увеличением суммы выплаты при сохранении количества получателей данной выплаты, что требует внесения изменений в нормативные правовые акты;

· принятие новых расходных обязательств, заключающееся в утверждении нового нормативного документа, который устанавливает те или иные расходные обязательства.

Примеры увеличения действующих расходных обязательств – это индексация расходов по оплате труда работников бюджетных учреждений, индексация пенсионных и иных социальных выплат с темпом, превышающим инфляцию, изменение федеральных целевых программ. В части принятия новых – это изменение условий оплаты труда, расширение категорий лиц, которым предоставляются уже действующие социальные выплаты, принятие новых федеральных целевых программ.

Для учета расходных обязательств и определения объемов их финансового обеспечения ГРБС составляется плановый реестр расходных обязательств , который содержит в себе: нормативную правовую базу, являющуюся основой для возникновения расходных обязательств и методы расчета объемов бюджетных ассигнований на исполнение включенных в реестр расходных обязательств. Реестру расходных обязательств отводится роль расчетно-информационной базы, используемой для формирования обоснований бюджетных ассигнований – документа, в котором определяются объемы финансового обеспечения действующих и принимаемых расходных обязательств, содержатся сведения о показателях непосредственных и конечных результатов деятельности ГРБС с указанием источников информации о показателях (рис. 1.2.1.)

Обоснования бюджетных ассигнований

Рис. 1.2.1. Расходных обязательств как инструмент бюджетного планирования

Таким образом, расчет бюджетных ассигнований в процессе планирования осуществляется раздельно по действующим и принимаемым обязательствам в зависимости от вида бюджетных ассигнований одним из следующих методов:

· методом индексации бюджетных ассигнований - расчёт объёма бюджетных ассигнований путем индексации объёма бюджетных ассигнований текущего финансового года на прогнозируемый уровень инфляции или иной коэффициент;

· нормативным методом - расчёт объёма бюджетных ассигнований на основе нормативов расходов, утвержденных соответствующими нормативными правовыми актами или порядка определения затрат на оказание услуг (выполнение работ);

· плановым методом - установление объёма бюджетных ассигнований в соответствии с показателями, указанными в нормативном правовом акте (договоре, целевой программе), либо в соответствии со сметной стоимостью объекта.

В заключение важно еще раз подчеркнуть, что взаимосвязь обозначенных в документах стратегического планирования целей социально-экономической политики государства и их ресурсного обеспечения, эффективное и результативное использование бюджетных средств, выделенных на реализацию установленных целей, осуществляемые при помощи формирования и реализации программного бюджета , являются важнейшими условиями практической реализации мероприятий, предусматриваемых государственными программами для достижения поставленных Правительством РФ целей и приоритетов. Принципиально новые программно-целевые методы государственного финансового планирования и конкурсного распределения бюджетных средств призваны сыграть решающую роль в системе управления общественными финансами, направленной на достижение целевых ориентиров экономического развития и качества жизни граждан страны.

Поселения реализуется в разрезе конкретных видов отчислений, по отношению к которым администрация наделяется полномочиями главного распорядителя средств. Она применяется для анализа объема сумм, которые предположительно будут получены в очередном финансовом периоде от населения, организаций, учреждений. Администрация выносит постановление об утверждении методики прогнозирования доходов.

Способы расчета

Планирование доходов бюджета осуществляется путем:

1. Прямого расчета. Этот способ основывается на непосредственном использовании предполагаемых показателей (стоимостных и объемных), уровней ставок и прочих величин, определяющих значение ожидаемых сумм.
2. Усреднения. Эта методика прогнозирования поступлений доходов реализуется на основании вычисления среднего объема отчислений за период, составляющий не менее 3 г. либо за весь срок пополнения казны МО соответствующими видами отчислений, если он не превышает трех лет.

Администрация может предусмотреть и иные способы расчета.

Категории платежей

Разработанная методика прогнозирования поступлений доходов в бюджет применяется при расчете ожидаемых:

1. Сумм, отчисляемых от сдачи в аренду материальных ценностей, переданных органам территориального управления и учреждениям, созданным ими, в оперативное управление. Исключение составляет имущество автономных и муниципальных бюджетных организаций.
2. Арендной платы, средств от реализации прав на заключение соглашений о передаче в пользование земли, являющейся собственностью административно-территориальных единиц, входящих в МО. Исключение составляют наделы автономных и муниципальных бюджетных структур.
3. Иных сумм, отчисляемых от использования материальных ценностей, которые являются собственностью административно-территориальных единиц, включенных в МО. Исключение составляет имущество муниципальных автономных и бюджетных учреждений, унитарных, казенных в том числе, предприятий.

Для анализа ожидаемого объема отчисления указанных сумм используется методика прогнозирования доходов, основанная на прямом и усредненном способах расчета.

Арендная плата

Методика прогнозирования доходов включает в себя расчет сумм, которые могут быть перечислены пользователями земельных участков в предстоящий Для этого используется следующее уравнение:

А = С х Р, в котором:

Цена участка определяется на основании оценки, выполненной не более чем за полгода до подписания арендного соглашения. Сумма, которая предположительно будет отчислена, за пользование имуществом, находящимся в собственности, а также оперативном управлении, рассчитывается по формуле:

АИ = (АИтг + Су + Сс) х К, в которой:

• величина платы за аренду имущества, ожидаемая к зачислению в следующем году, - АИ;
• предполагаемая сумма в текущем периоде - Аитг;
• величина снижения отчислений вследствие сокращения площадей, предоставляемых в пользование в будущем году, - Сс;
• сумма увеличения поступлений за имущество в связи с предполагаемым увеличением объектов, сдаваемых в аренду в предстоящем периоде, - Су;
• ожидаемый коэффициент-дефлятор, который применяется к ставке оплаты за использование материальных ценностей или к их оценочной стоимости в будущем году - К.

Для расчета совокупного объема указанных сумм в предстоящем периоде методика прогнозирования доходов предусматривает следующее уравнение:

АЗИ (р) = (АЗИ (t) + АЗИ (t-1) + АЗИ (t-2))/3, в котором:

• арендная плата за имущество и землю - АЗИ (р);
• АЗИ (t) … АЗИ (t-1) - фактическое (предполагаемое) значение годовых сумм за 3 г., предшествовавших будущему.

Суммы от реализации материальных ценностей

Методика прогнозирования доходов предусматривает следующую формулу для расчета:

РИ = Пл х Ст, в которой:

• суммы от реализации - РИ;
• средняя стоимость 1 кв. м. недвижимого объекта, определенная по итогам торгов, организованных в периоде, предшествующем расчетному, - Ст;
• площадь сооружений, зданий, помещений, подлежащих продаже в очередном году - Пл.

Расчет объемов указанных сумм на плановый период выполняется с использованием следующего уравнения:

РИ (р) = (РИ (t) + РИ (t-1) + РИ (t-2))/3, в котором:

Непостоянные суммы

Усредненная методика прогнозирования поступления неналоговых доходов используется при расчете ожидаемых отчислений, осуществляемых несистематически. В качестве исходных данных выступают средние годовые объемы фактических сумм, полученных за предшествующие три года. Данные показатели берутся из отчетов об исполнении бюджетных статей (ф. 0503127). К категории непостоянных относят суммы:

Формулы

Методика прогнозирования неналоговых доходов предусматривает следующий способ расчета:

P = (P (m) + P (m-1) + P (m-2) + P (m-3))/4, где

• Р (m) … P(m-3) - фактическая величина сумм, полученных за 3 отчетных периода;
• Р (m) - предполагаемый объем средств в текущем году.

Последний показатель рассчитывают по формуле:

P (m)= (Ро (m) / к) *12, в которой:

• Ро (m) - фактическая величина сумм, полученных за завершившийся период в текущем году;
• к - число месяцев оконченного отчетного промежутка в тек. году.

Определение совокупного объема указанных выше сумм на предстоящий период производится с использованием следующего уравнения:

P (p) = (P (t) + P (t-1) + P (t-2))/3, в котором:

• P (t) … P (t-2) - предполагаемое (фактическое) значение годовых сумм, поступивших в течение трех лет, предшествующих прогнозируемому.

Безвозмездные средства

Объемы таких сумм, поступающих из регионального бюджета, прогнозируются в соответствии с показателями, установленными в законодательных актах субъекта или нормативными документами органов власти. Величина безвозмездных средств из районного фонда, ожидаемых к зачислению, рассчитывается по значениям, предусмотренным в решении о составе финансовых статей на предстоящий период.

Заключение

Прогнозирование бюджетных поступлений имеет особое значение для сельского поселения. Используя различные варианты расчета, администрация может анализировать объем средств, которые могут быть у нее в распоряжении. Это, в свою очередь, обеспечивает планирование расходов на предстоящие периоды. Расчету ожидаемых объемов средств предшествует анализ уже полученных ранее сумм. В соответствии с результатами оценки, администрация получает возможность выявить перспективные направления расходования финансов, использования имущества, составляющего собственность административно-территориальной единицы, в оперативном управлении учреждений и предприятий. Грамотно используемые способы анализа и расчета позволяют достичь большей независимости от региональных и муниципальных дотаций.